第二章 資產 （三）
【知識要點一】原材料的概念及內容
1、實際成本法：“原材料”科目反映企業的實際成本
適用範圍：適用於材料收發業務較少的企業
2、計劃成本法：“原材料”科目反映企業的計劃成本
適用範圍：材料收發業務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業。
【知識要點二】
1、實際成本法下購進原材料的賬務處理
賬單、材料同時到達：
借：原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
賬單已到材料未到：
發票賬單到達時：
借：在途物資
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
材料驗收入庫時：
借：原材料
貸：在途物資
賬單未到材料已到：
材料按暫估價值入賬：
借：原材料
貸：應付賬款—暫估應付賬款
下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額
預付貨款採購材料：
預付貨款：
借：預付賬款
貸：銀行存款
收到材料並驗收入庫：
借：原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：預付賬款
補付貨款：
借：預付賬款
貸：銀行存款
2、實際成本法下發出原材料的賬務處理：
借：生產成本 【生產車間領用】
製造費用 【車間一般耗用】
銷售費用 【銷售部門領用】
管理費用 【行政部門領用】
研發支出 【研發部門領用】
委託加工物資 【發出加工材料】
貸：原材料
【知識要點三】計劃成本法下原材料的核算
1、計劃成本法下購入原材料的賬務處理
收到發票賬單：
借：材料採購
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
驗收入庫的原材料：
實際成本大於計劃成本（超值差異）：
借：原材料 【計劃成本】
材料成本差異
貸：材料採購 【實際成本】
實際成本小於計劃成本（節約差異）：
借：原材料 【計劃成本】
貸：材料採購 【實際成本】
材料成本差異
2、計劃成本法下發出原材料的賬務處理 ：
按照所發出材料的用途：
借：生產成本
製造費用
管理費用
貸：原材料
結轉節約差異：
借：材料成本差異
貸：生產成本
製造費用
管理費用等
結轉超支差異：
借：生產成本
製造費用
管理費用等
貸：材料成本差異
3、材料成本差異的計算 ：
（1）計算本期材料成本差異率：
本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%
（2）計算發出材料應負擔的成本差異和實際成本：
發出材料應負擔的成本差異＝發出材料的計劃成本X本期材料成本差異率
發出材料的實際成本＝發出材料的計劃成本X（1＋材料成本差異率）
（3）計算結存材料應負擔的成本差異和實際成本
結存材料應負擔的成本差異＝結存材料的計劃成本X本期材料成本差異率
結存材料的實際成本＝結存材料的計劃成本X（1＋材料成本差異率）
【知識要點四】委託加工物資
發出委託加工物資：
借：委託加工物資
貸：原材料等
支付加工費、運費等：
借：委託加工物資
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
支付消費稅（收回後直接銷售）：
借：委託加工物資
貸：銀行存款
支付消費稅（收回後繼續生產應交消費品）：
借：應交稅費—應交消費稅
貸：銀行存款
加工完成驗收入庫：
借：庫存商品等
貸：委託加工物資
【知識要點五】庫存商品
毛利率法：
毛利率＝銷售毛利÷銷售額X100%
銷售毛利＝銷售額X毛利率
銷售成本＝銷售額－銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本
售價金額核算法：
商品進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）X100%
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入X商品進銷差價率
本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價
期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本
【知識要點六】存貨清查
1、存貨盤盈：
審批前：
借：原材料（或庫存商品等）
貸：待處理財產損益
審批後：
借：待處理財產損益
貸：管理費用
2、存貨盤虧：
審批前：
借：待處理財產損益
貸：原材料（或庫存商品等）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 【非自然災害】
審批後：
借：原材料 【殘料價值】
其他應收款 【應由負責人賠償或保險公司賠償的】
管理費用 【一般經營損失】
營業外支出 【自然災害等非常損失】
貸：待處理財產損益
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